預(yù)算績效管理是一種以結(jié)果為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式，我國在預(yù)算績效管理方面的探索已開展十多年。2003年十六屆三中全會(huì)首次提出“建立預(yù)算績效評(píng)價(jià)體系”，開啟中國預(yù)算績效管理時(shí)代；2014年,新修訂的《預(yù)算法》首次以法律形式明確了我國公共財(cái)政預(yù)算的績效管理要求，績效管理范圍正逐步覆蓋各級(jí)預(yù)算單位和所有財(cái)政性資金。預(yù)算單位如何在新的形勢下積極地將績效管理理念、方法融入預(yù)算管理的全過程，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理模式的轉(zhuǎn)變？這是本文探討的重點(diǎn)。
　　
　　一、開展預(yù)算績效管理的法律依據(jù)及相關(guān)政策
　　
　　在依法治國新階段，預(yù)算單位開展預(yù)算績效管理首先要明晰其法律依據(jù)及相關(guān)政策。預(yù)算單位開展預(yù)算績效管理的重大意義已廣為理論界和實(shí)務(wù)界認(rèn)可。開展預(yù)算績效管理，是實(shí)施行政問責(zé)制和加強(qiáng)政府效能建設(shè)的重要抓手；是打造“效益財(cái)政”、強(qiáng)化預(yù)算單位支出責(zé)任的必然要求；是強(qiáng)化預(yù)算單位支出責(zé)任、促進(jìn)預(yù)算單位提高財(cái)務(wù)管理水平的有效方式。這里要強(qiáng)調(diào)的是，我國開展預(yù)算績效管理工作十多年以來，相關(guān)的政策規(guī)定、管理制度不斷地完善、健全，特別是2014年8月新修訂的《中華人民共和國預(yù)算法》，首次以法律形式明確了我國公共財(cái)政預(yù)算的績效管理要求，這對(duì)預(yù)算單位開展預(yù)算績效管理提供了法律保障，也賦予其法律責(zé)任。
　　
　　（一）法律依據(jù)
　　
　　2014年8月31日，第十二屆全國人大常委會(huì)第十次會(huì)議通過并頒布了新修訂的《中華人民共和國預(yù)算法》（以下簡稱新《預(yù)算法》，2015年1月1日起施行）。修訂前的《預(yù)算法》未提及“績效”，而新《預(yù)算法》“績效”一詞多次出現(xiàn)，有關(guān)要求是預(yù)算單位必須遵守的：一是第十二條，“各級(jí)預(yù)算應(yīng)當(dāng)遵循統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約、量力而行、講求績效和收支平衡的原則�！倍�是第三十二條，“各級(jí)預(yù)算應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展目標(biāo)、國家宏觀調(diào)控總體要求和跨年度預(yù)算平衡的需要，參考上一年預(yù)算執(zhí)行情況、有關(guān)支出績效評(píng)價(jià)結(jié)果和本年度收支預(yù)測，按照規(guī)定程序征求各方面意見后，進(jìn)行編制�！薄案鞑块T、各單位應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院財(cái)政部門制定的政府收支分類科目、預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)和要求，以及績效目標(biāo)管理等預(yù)算編制規(guī)定，根據(jù)其依法履行職能和事業(yè)發(fā)展的需要以及存量資產(chǎn)情況，編制本部門、本單位預(yù)算草案�！比�是第五十七條，“各級(jí)政府、各部門、各單位的支出必須按照預(yù)算執(zhí)行，不得虛假列支。各級(jí)政府、各部門、各單位應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算支出情況開展績效評(píng)價(jià)。”此外，第四十九條、第五十七條，強(qiáng)調(diào)的是人大在審查預(yù)算草案、決算草案時(shí)有績效方面的內(nèi)容�？傊�，新《預(yù)算法》對(duì)預(yù)算單位開展預(yù)算績效管理的要求，貫穿預(yù)算編制、審核和批準(zhǔn)、執(zhí)行和監(jiān)督以及決算等整個(gè)預(yù)算活動(dòng)全過程。
　　
　　（二）部門規(guī)章依據(jù)
　　
　　新修訂的《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第71號(hào)）已于2012年12月6日正式公布，自2013年1月1日起實(shí)施。與原規(guī)則相比，新規(guī)則更好地適應(yīng)了部門預(yù)算、國庫集中收付制度、政府采購、非稅收入管理、政府收支分類等各項(xiàng)財(cái)政改革，并在績效管理、內(nèi)部控制、信息披露等理念上有新的突破。新規(guī)則首次引入績效管理理念，將預(yù)算績效管理作為行政單位財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)之一，新規(guī)則第二十三條規(guī)定，“行政單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)支出的績效管理，提高資金的使用效益”。
　　
　　（三）規(guī)范性文件要求
　　
　　在中央層面，全國預(yù)算績效管理工作的推進(jìn)主要以國務(wù)院、財(cái)政部政策、方向?yàn)橹笇?dǎo)。2010年，國務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)法制政府的意見》，明確提出“在重大決策執(zhí)行過程中，決策機(jī)關(guān)要跟蹤決策的實(shí)施情況，通過多種途徑了解利益相關(guān)方和社會(huì)公眾對(duì)決策實(shí)的意見和建議，全面評(píng)估決策執(zhí)行效果”，強(qiáng)調(diào)了重大決策評(píng)估評(píng)價(jià)的重要性。2011年，財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于推進(jìn)預(yù)算績效管理的指導(dǎo)意見》，明確提出要逐步建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的預(yù)算績效管理機(jī)制，標(biāo)志著完整意義上的預(yù)算績效管理理念得以確立。2012年，財(cái)政部召開了年中全國財(cái)政廳（局）長座談會(huì)，印發(fā)了《預(yù)算績效管理工作規(guī)劃（2012—2015年）》，明確了到“十二五”期末實(shí)現(xiàn)“績效目標(biāo)逐步覆蓋，評(píng)價(jià)范圍明顯擴(kuò)大，重點(diǎn)評(píng)價(jià)全面開展，結(jié)果應(yīng)用實(shí)質(zhì)突破，支撐體系基本建立”的總體目標(biāo)。同時(shí)，財(cái)政部陸續(xù)出臺(tái)了具體的操作實(shí)施辦法和相關(guān)規(guī)定，對(duì)各地區(qū)各部門開展預(yù)算績效管理工作提供了制度保障。
　　
　　在北京市層面，響應(yīng)財(cái)政部有關(guān)要求，不斷地推進(jìn)北京市預(yù)算績效管理工作。2011年，北京市政府出臺(tái)了《北京市人民政府辦公廳關(guān)于推進(jìn)本市預(yù)算績效管理的意見》（京政辦發(fā)〔2011〕53號(hào)），提出“完善預(yù)算績效管理框架體系，強(qiáng)化推進(jìn)預(yù)算績效管理的保障措施”。另外，北京市財(cái)政局陸續(xù)出臺(tái)了績效評(píng)價(jià)、事前評(píng)估、全過程跟蹤的相關(guān)管理辦法及實(shí)施細(xì)則，進(jìn)一步明確了預(yù)算績效管理具體實(shí)施內(nèi)容和細(xì)節(jié)。
　　
　　二、預(yù)算單位進(jìn)行預(yù)算績效管理的主要內(nèi)容
　　
　　預(yù)算單位進(jìn)行預(yù)算績效管理，指預(yù)算單位發(fā)揮預(yù)算主體作用，將績效理念貫穿于預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等預(yù)算過程中而開展的各項(xiàng)工作。按照實(shí)施過程，可分為績效目標(biāo)管理、績效運(yùn)行跟蹤監(jiān)控管理、績效評(píng)價(jià)實(shí)施管理、績效評(píng)價(jià)結(jié)果反饋和應(yīng)用管理四個(gè)環(huán)節(jié)；按照實(shí)施對(duì)象，可分為項(xiàng)目、部門整體及公共支出政策三個(gè)層面。
　　
　　（一）四個(gè)環(huán)節(jié)
　　
　　預(yù)算績效管理是一個(gè)由績效目標(biāo)管理、績效運(yùn)行跟蹤監(jiān)控管理、績效評(píng)價(jià)實(shí)施管理、績效評(píng)價(jià)結(jié)果反饋和應(yīng)用管理共同組成的綜合系統(tǒng)，具有嚴(yán)密的邏輯關(guān)系。就一個(gè)預(yù)算年度而言，四個(gè)環(huán)節(jié)是一個(gè)完整的工作流程；就多個(gè)連續(xù)的預(yù)算年度而言，四個(gè)環(huán)節(jié)是一個(gè)不斷循環(huán)、漸進(jìn)提高的過程。
　　
　　1. 績效目標(biāo)管理�？冃�目標(biāo)管理是指預(yù)算部門以預(yù)算績效目標(biāo)為對(duì)象，以績效目標(biāo)的設(shè)定、完善等為內(nèi)容所開展的管理活動(dòng)。一是績效目標(biāo)設(shè)定，指預(yù)算單位按照財(cái)政部門要求編制績效目標(biāo)并向財(cái)政部門報(bào)送績效目標(biāo)的過程，績效目標(biāo)應(yīng)當(dāng)清晰、可量化。二是績效目標(biāo)完善，是指預(yù)算部門收到財(cái)政部門審核意見后，修改完善績效目標(biāo)的過程。注意，財(cái)政預(yù)算經(jīng)各級(jí)人民代表大會(huì)審查批準(zhǔn)后，財(cái)政部門應(yīng)在單位預(yù)算批復(fù)中同時(shí)批復(fù)績效目標(biāo)。
　　
　　2. 績效運(yùn)行跟蹤監(jiān)控管理�？冃н\(yùn)行跟蹤監(jiān)控是預(yù)算單位依據(jù)設(shè)定的績效目標(biāo)對(duì)資金運(yùn)行狀況及績效目標(biāo)的預(yù)期實(shí)現(xiàn)程度開展的控制和管理活動(dòng)。一是績效監(jiān)控布置。對(duì)績效運(yùn)行監(jiān)控的實(shí)施提出要求，包括績效運(yùn)行監(jiān)控的主要內(nèi)容、實(shí)施方式、監(jiān)控要求、報(bào)告格式、時(shí)間安排等。二是績效監(jiān)控實(shí)施。收集績效運(yùn)行數(shù)據(jù)信息，分析績效運(yùn)行數(shù)據(jù)信息，形成績效監(jiān)控報(bào)告。三是監(jiān)控結(jié)果應(yīng)用。根據(jù)績效運(yùn)行監(jiān)控報(bào)告所提供的管理信息，及時(shí)糾正偏差，促進(jìn)績效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，改進(jìn)預(yù)算績效管理工作。
　　
　　3. 績效評(píng)價(jià)實(shí)施管理�？冃гu(píng)價(jià)實(shí)施是預(yù)算部門根據(jù)設(shè)定的績效目標(biāo)，運(yùn)用科學(xué)合理的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法，對(duì)預(yù)算支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)的活動(dòng)。一是績效評(píng)價(jià)前期準(zhǔn)備，包括確定績效評(píng)價(jià)對(duì)象、成立評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)、成立評(píng)價(jià)工作組、制訂評(píng)價(jià)工作方案和下達(dá)評(píng)價(jià)通知等內(nèi)容。二是績效評(píng)價(jià)具體實(shí)施，包括收集基礎(chǔ)資料、審核基礎(chǔ)資料、現(xiàn)場勘查、綜合分析評(píng)價(jià)等內(nèi)容。三是撰寫與提交績效評(píng)價(jià)報(bào)告，包括撰寫報(bào)告、提交報(bào)告、及時(shí)總結(jié)、建立檔案等內(nèi)容。
　　
　　4. 績效評(píng)價(jià)結(jié)果反饋和應(yīng)用管理�？冃гu(píng)價(jià)結(jié)果反饋和應(yīng)用是指預(yù)算部門通過多種方式充分運(yùn)用績效評(píng)價(jià)結(jié)果，并將其轉(zhuǎn)化為提高預(yù)算資金使用績效具體行為的活動(dòng)。一是績效評(píng)價(jià)結(jié)果的衡量。采取評(píng)分和評(píng)級(jí)相結(jié)合的方式衡量績效評(píng)價(jià)結(jié)果，明確評(píng)價(jià)得分和等級(jí)。二是績效評(píng)價(jià)結(jié)果的反饋�？冃гu(píng)價(jià)組織實(shí)施主體在完成績效評(píng)價(jià)工作并形成評(píng)價(jià)結(jié)果后，將相關(guān)信息反饋給被評(píng)價(jià)單位的過程。反饋信息主要包括評(píng)價(jià)結(jié)論、改進(jìn)建議以及整改情況上報(bào)要求等。三是績效評(píng)價(jià)結(jié)果的具體應(yīng)用，主要體現(xiàn)在完善預(yù)算管理、合理安排預(yù)算、報(bào)告公開評(píng)價(jià)結(jié)果、納入政府考核、實(shí)施績效問責(zé)等方面。四是績效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用的考核。預(yù)算部門加強(qiáng)績效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用的監(jiān)督檢查，將績效評(píng)價(jià)結(jié)果的實(shí)際應(yīng)用情況納入預(yù)算績效管理工作考核體系。
　　
　　（二）三個(gè)層面
　　
　　目前，在預(yù)算績效管理的四個(gè)環(huán)節(jié)中，績效評(píng)價(jià)是試點(diǎn)開始時(shí)間最早、實(shí)踐范圍最廣泛、實(shí)施程度最深入的環(huán)節(jié)，也是各部門開展預(yù)算績效管理的切入點(diǎn)和重點(diǎn)。根據(jù)實(shí)施對(duì)象不同，績效評(píng)價(jià)主要分為項(xiàng)目支出、部門整體支出及公共支出政策三個(gè)層面，通過不同層面的績效評(píng)價(jià)，逐步推進(jìn)預(yù)算績效管理工作。
　　
　　1. 項(xiàng)目支出績效評(píng)價(jià)。項(xiàng)目支出績效評(píng)價(jià)對(duì)象為單個(gè)項(xiàng)目，評(píng)價(jià)主要內(nèi)容為：一是項(xiàng)目決策。包括績效目標(biāo)和決策過程，重點(diǎn)評(píng)價(jià)項(xiàng)目績效目標(biāo)是否明確、細(xì)化、量化，決策依據(jù)是否充分，決策程序是否規(guī)范等。二是項(xiàng)目管理。包括項(xiàng)目資金和項(xiàng)目實(shí)施，重點(diǎn)評(píng)價(jià)項(xiàng)目預(yù)算編制、資金到位、財(cái)務(wù)管理、組織機(jī)構(gòu)、制度建設(shè)、過程控制等內(nèi)容。三是項(xiàng)目績效。包括項(xiàng)目產(chǎn)出和項(xiàng)目效果，重點(diǎn)評(píng)價(jià)項(xiàng)目產(chǎn)出完成情況，包括產(chǎn)出數(shù)量、產(chǎn)出質(zhì)量、產(chǎn)出時(shí)效、產(chǎn)出成本等，以及項(xiàng)目效益實(shí)現(xiàn)情況，包括經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、可持續(xù)影響、服務(wù)對(duì)象滿意度等。
　　
　　2. 部門整體支出績效評(píng)價(jià)。部門整體支出績效評(píng)價(jià)對(duì)象包括部門基本支出和項(xiàng)目支出，與項(xiàng)目支出相比，評(píng)價(jià)對(duì)象及范圍更廣，評(píng)價(jià)重點(diǎn)內(nèi)容也有所不同。主要評(píng)價(jià)內(nèi)容包括：一是部門決策。包括目標(biāo)設(shè)定、決策過程、資金分配，重點(diǎn)評(píng)價(jià)部門績效目標(biāo)依據(jù)充分性、績效目標(biāo)合理性、績效指標(biāo)的明確性、決策程序規(guī)范性、資金分配依據(jù)、分配結(jié)果、“三公”經(jīng)費(fèi)變動(dòng)率、重點(diǎn)支出保障率等。二是部門管理。包括預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算管理、績效管理及資產(chǎn)管理，重點(diǎn)評(píng)價(jià)非稅收入預(yù)算完成率、支出預(yù)算執(zhí)行率、支出預(yù)算調(diào)整率、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余率、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)率、公用經(jīng)費(fèi)控制率、管理制度健全性、資金使用合規(guī)性和安全性、預(yù)算信息公開性、基礎(chǔ)信息完善性、組織管理機(jī)構(gòu)設(shè)立情況、績效信息收集情況、資產(chǎn)管理規(guī)范性、固定資產(chǎn)利用率等。三是部門績效。包括產(chǎn)出和效果，重點(diǎn)評(píng)價(jià)部門整體產(chǎn)出數(shù)量、質(zhì)量、進(jìn)度、成本等，以及所產(chǎn)生效果，包括經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益、可持續(xù)影響及服務(wù)對(duì)象滿意度。
　　
　　3. 公共支出政策績效評(píng)價(jià)。公共支出政策績效評(píng)價(jià)主要指對(duì)涉及面廣、與群眾利益密切相關(guān)的公共支出政策實(shí)施情況和效果的評(píng)價(jià)。海南、廣東、浙江等省已開展相關(guān)探索�？傮w而言，相對(duì)于實(shí)踐探索，我國對(duì)公共支出政策評(píng)價(jià)的研究明顯滯后。從有關(guān)學(xué)者研究文獻(xiàn)及各地試點(diǎn)情況看，評(píng)價(jià)主要內(nèi)容包括：一是效率方面，主要評(píng)價(jià)政策目標(biāo)完成情況。二是公平方面，主要評(píng)價(jià)資金分配情況。三是效益方面，主要評(píng)價(jià)政策實(shí)施效果和滿意度。四是可持續(xù)性方面，主要評(píng)價(jià)政策可持續(xù)性、政策使用意愿及可替代性等。
　　
　　從評(píng)價(jià)內(nèi)容可以看出，部門整體支出績效評(píng)價(jià)與項(xiàng)目支出績效評(píng)價(jià)思路及主要內(nèi)容基本相同，均從決策、管理及績效三個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，這就要求預(yù)算部門重點(diǎn)從這三方面所涵蓋內(nèi)容開展相應(yīng)工作。目前，各預(yù)算單位主要以項(xiàng)目支出為重點(diǎn)開展預(yù)算績效管理工作，部門整體層面尚處于探索階段，而公共支出政策評(píng)價(jià)尚處于萌芽起步階段，評(píng)價(jià)內(nèi)容及方式有待各部門進(jìn)行摸索與嘗試，是今后預(yù)算績效管理發(fā)展的重要方向與難點(diǎn)。
　　
　　三、預(yù)算單位開展預(yù)算績效管理案例
　　
　　北京市從2011年開始預(yù)算績效管理部門試點(diǎn)工作，北京市科學(xué)技術(shù)委員會(huì)、北京市衛(wèi)生局、北京市醫(yī)院管理局是首批試點(diǎn)部門。隨后，北京市旅游發(fā)展委員會(huì)等8個(gè)部門、北京市財(cái)政局等30個(gè)部門成為第二批、第三批試點(diǎn)部門。2015年市級(jí)部門都納入全過程預(yù)算績效管理范圍。試點(diǎn)單位在開展預(yù)算績效管理工作中積累了很多經(jīng)驗(yàn)，下面以某預(yù)算單位開展預(yù)算績效管理為例，具體闡明預(yù)算績效管理工作情況。
　　
　　（一）總體預(yù)算績效管理
　　
　　作為被納入2013年預(yù)算績效管理試點(diǎn)部門，2012年，某預(yù)算單位成立了預(yù)算績效管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組和工作小組，并采取委托第三方中介機(jī)構(gòu)的方式，深入開展了預(yù)算績效管理工作，對(duì)績效目標(biāo)管理、績效運(yùn)行跟蹤監(jiān)控、績效評(píng)價(jià)實(shí)施、評(píng)價(jià)結(jié)果反饋及應(yīng)用等預(yù)算績效管理全過程工作進(jìn)行了積極的探索與實(shí)踐，如圖１。

　　         圖1：某預(yù)算單位開展預(yù)算績效管理主要流程（2012-2014）
　　
　　（二）課題項(xiàng)目預(yù)算績效管理
　　
　　本部分以該預(yù)算單位課題研究項(xiàng)目為例，介紹預(yù)算績效管理工作具體實(shí)施情況。該課題項(xiàng)目為延續(xù)性項(xiàng)目，每年安排一定額度經(jīng)費(fèi)進(jìn)行課題研究，主要目的是加強(qiáng)某核心區(qū)建設(shè)前瞻性、戰(zhàn)略性研究，為該核心區(qū)未來發(fā)展提供理論依據(jù)及決策參考。
　　
　　1. 預(yù)算編報(bào)前：重點(diǎn)是項(xiàng)目事前評(píng)估論證
　　
　　在預(yù)算編報(bào)前，由各業(yè)務(wù)部門提交立項(xiàng)申請(qǐng)，預(yù)算績效管理工作小組組織專家對(duì)各項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)論證，就項(xiàng)目實(shí)施的必要性、可行性、績效目標(biāo)情況及存在的風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行評(píng)估論證，以提高2013年度項(xiàng)目的科學(xué)性合理性。該課題項(xiàng)目預(yù)算100萬元，通過評(píng)估論證發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目存在以下問題：一是項(xiàng)目總體規(guī)劃不足，缺少相應(yīng)的中長期規(guī)劃；二是業(yè)務(wù)處室進(jìn)行調(diào)研、數(shù)據(jù)分析與處室日常工作界定不夠清晰，績效目標(biāo)與資金不夠匹配；三是課題預(yù)算編制不夠細(xì)化，缺乏具體測算依據(jù)及過程等。
　　
　　項(xiàng)目評(píng)估結(jié)論為“建議予以立項(xiàng)”。針對(duì)相關(guān)問題，專家提出以下建議：一是課題研究需要有系統(tǒng)的、全面的規(guī)劃，建議制定項(xiàng)目總體規(guī)劃，并根據(jù)相應(yīng)總體規(guī)劃，制定年度實(shí)施方案，指導(dǎo)項(xiàng)目具體實(shí)施；二是明確課題調(diào)研工作與處室日常工作區(qū)別，有效界定項(xiàng)目資金支出范圍，并與項(xiàng)目績效目標(biāo)相對(duì)應(yīng)；三是進(jìn)一步完善、細(xì)化各課題預(yù)算編制，明確課題預(yù)算測算依據(jù)及明細(xì)，確保課題預(yù)算編制內(nèi)容明確、清晰。
　　
　　2. 預(yù)算編報(bào)階段：重點(diǎn)是績效目標(biāo)編制
　　
　　在預(yù)算編制階段，預(yù)算績效管理工作小組提前培訓(xùn)，輔導(dǎo)業(yè)務(wù)處室填寫績效目標(biāo)申報(bào)表；業(yè)務(wù)處室結(jié)合事前評(píng)估論證專家意見和培訓(xùn)要點(diǎn)編寫績效目標(biāo)申報(bào)表；預(yù)算績效管理工作小組對(duì)業(yè)務(wù)處室提交的績效目標(biāo)申報(bào)表進(jìn)行審核并反饋意見；業(yè)務(wù)處室根據(jù)反饋意見對(duì)績效目標(biāo)等進(jìn)行完善，形成績效目標(biāo)申報(bào)表終稿。
　　
　　通過前期評(píng)估論證和培訓(xùn)、審核等工作，該項(xiàng)目績效指標(biāo)內(nèi)容設(shè)置具有較大的改進(jìn)與提高，具體見表1。

　　3. 預(yù)算執(zhí)行階段：重點(diǎn)是績效跟蹤管理
　　
　　2013年，定期對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行了過程跟蹤，要求相關(guān)處室及時(shí)填報(bào)《績效跟蹤分析表》，準(zhǔn)備項(xiàng)目相關(guān)資料，從項(xiàng)目初始績效目標(biāo)、項(xiàng)目調(diào)整情況、績效目標(biāo)調(diào)整情況、項(xiàng)目資金到位情況、項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理情況、制度建設(shè)及執(zhí)行情況、組織機(jī)構(gòu)情況、項(xiàng)目進(jìn)度情況、階段性完成情況等9個(gè)方面對(duì)項(xiàng)目實(shí)施情況進(jìn)行績效跟蹤，了解各項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行及完成情況。課題研究項(xiàng)目具體跟蹤情況見表2。

　　通過對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行績效跟蹤，及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目執(zhí)行中的有關(guān)問題，并采取有效措施予以糾正，大大提高了項(xiàng)目執(zhí)行的有效性及規(guī)范性，使各項(xiàng)目能夠較好地順利完成預(yù)期任務(wù)，為第二年項(xiàng)目績效評(píng)價(jià)做好充分準(zhǔn)備。
　　
　　4. 預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后：重點(diǎn)是績效評(píng)價(jià)實(shí)施
　　
　　2014年4月，為確保評(píng)價(jià)結(jié)果客觀、公正，該預(yù)算部門委托第三方評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)開展了項(xiàng)目支出績效評(píng)價(jià)工作，主要從項(xiàng)目決策、項(xiàng)目管理、項(xiàng)目績效三方面對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。
　　
　　評(píng)價(jià)程序：確定評(píng)價(jià)項(xiàng)目后，財(cái)務(wù)部門組織各業(yè)務(wù)處室，召開績效評(píng)價(jià)工作布置會(huì)，由第三方評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，重點(diǎn)說明績效評(píng)價(jià)工作當(dāng)中的注意事項(xiàng)，輔導(dǎo)項(xiàng)目業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人撰寫績效報(bào)告、準(zhǔn)備項(xiàng)目資料。評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)根據(jù)項(xiàng)目資料，邀請(qǐng)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、管理等方面評(píng)價(jià)專家對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)研，制定項(xiàng)目評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。最后，召開項(xiàng)目現(xiàn)場評(píng)價(jià)會(huì)，評(píng)價(jià)專家就項(xiàng)目情況與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通交流，按照評(píng)價(jià)指標(biāo)體系對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行打分，出具項(xiàng)目專家評(píng)價(jià)意見。評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)根據(jù)專家意見，整理形成最終的項(xiàng)目績效評(píng)價(jià)報(bào)告。
　　
　　評(píng)價(jià)結(jié)果：業(yè)務(wù)處室積極采納事前評(píng)估論證及績效跟蹤的相關(guān)建議，制定了項(xiàng)目長期規(guī)劃及年度實(shí)施方案，細(xì)化、完善項(xiàng)目管理辦法，進(jìn)一步明確課題測算依據(jù)及明細(xì)等，項(xiàng)目管理更為規(guī)范、科學(xué)。通過對(duì)課題研究項(xiàng)目2013年的預(yù)算執(zhí)行情況及目標(biāo)完成情況進(jìn)行績效評(píng)價(jià)，該項(xiàng)目評(píng)價(jià)結(jié)果為優(yōu)，項(xiàng)目執(zhí)行情況較好。此外，為進(jìn)一步提高項(xiàng)目實(shí)施的有效性，評(píng)價(jià)專家建議項(xiàng)目單位對(duì)合作研究單位進(jìn)行公開遴選，避免合作單位完成課題報(bào)告質(zhì)量達(dá)不到相關(guān)要求、更換合作單位的風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　5. 預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后及下年度預(yù)算編制前：重點(diǎn)是評(píng)價(jià)結(jié)果反饋

    評(píng)價(jià)結(jié)束后，財(cái)務(wù)部門及時(shí)將評(píng)價(jià)結(jié)果及意見反饋項(xiàng)目主管業(yè)務(wù)處室，督促業(yè)務(wù)處室在項(xiàng)目以后年度預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行過程中予以改進(jìn)、完善，促進(jìn)項(xiàng)目更好地實(shí)施與管理。
　　
　　四、預(yù)算單位推進(jìn)預(yù)算績效管理的相關(guān)建議
　　
　　（一）增強(qiáng)預(yù)算部門的法律意識(shí)與主體意識(shí)
　　
　　實(shí)施預(yù)算績效管理有預(yù)算單位、財(cái)政部門兩個(gè)主體，相對(duì)于財(cái)政部門，預(yù)算部門作為預(yù)算編制和執(zhí)行的主體，主動(dòng)推進(jìn)預(yù)算績效管理的動(dòng)力相對(duì)不足。建議預(yù)算單位強(qiáng)化法律主體意識(shí)和責(zé)任主體意識(shí)。一是學(xué)習(xí)貫徹新修訂的《預(yù)算法》、《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，從法律高度認(rèn)識(shí)預(yù)算單位開展預(yù)算績效管理的重要性，不要把預(yù)算績效管理當(dāng)作財(cái)政部門的要求去被動(dòng)適應(yīng)。二是預(yù)算單位要全體動(dòng)員，以業(yè)務(wù)執(zhí)行部門為主、財(cái)務(wù)部門為輔，推進(jìn)預(yù)算績效管理工作。建議預(yù)算單位通過多種途徑和方式加強(qiáng)宣傳，使績效理念融入到各部門（主要是業(yè)務(wù)部門）的實(shí)際工作當(dāng)中，提高業(yè)務(wù)部門對(duì)預(yù)算績效管理工作的責(zé)任主體意識(shí)。
　　
　　（二）建立政策的決策及跟蹤機(jī)制
　　
　　公共支出政策是項(xiàng)目的前端，好的政策應(yīng)當(dāng)針對(duì)所要解決的問題而設(shè)計(jì)，導(dǎo)向和目標(biāo)清晰明確，然后通過項(xiàng)目加以落實(shí)，才能實(shí)現(xiàn)政策的效果，解決相應(yīng)的問題。反過來說，不好的政策，即使落實(shí)政策的項(xiàng)目決策、管理都很規(guī)范，也難以實(shí)現(xiàn)政策的預(yù)期效果。
　　
　　因此，建議預(yù)算部門重視建立政策的決策和跟蹤機(jī)制：一是在制定政策時(shí)，全面地掌握實(shí)際情況，深入分析政策對(duì)各方面的影響，系統(tǒng)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)真權(quán)衡利弊得失，確保出臺(tái)的政策較為科學(xué)、合理；二是跟蹤政策的實(shí)施情況，通過多種途徑了解利益相關(guān)方和社會(huì)公眾的意見和建議，全面評(píng)估政策執(zhí)行效果，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果決定是否對(duì)決策予以調(diào)整或者停止執(zhí)行。
　　
　　（三）加強(qiáng)項(xiàng)目事前評(píng)估論證
　　
　　目前，各預(yù)算單位在項(xiàng)目立項(xiàng)和預(yù)算編制環(huán)節(jié)問題較為突出，存在部分項(xiàng)目立項(xiàng)必要性、可行性不足，績效目標(biāo)設(shè)置不夠具體、完整，績效指標(biāo)編制不夠科學(xué)，指標(biāo)內(nèi)容與項(xiàng)目預(yù)算匹配性不足等問題。各預(yù)算單位普遍開展的績效評(píng)價(jià)工作能夠起到事后監(jiān)督作用，卻難以去除項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)就存在的不合理之處。因此，財(cái)政部門應(yīng)積極推進(jìn)事前績效評(píng)估工作，對(duì)預(yù)算單位申報(bào)的項(xiàng)目進(jìn)行事前評(píng)估論證，并對(duì)結(jié)果予以應(yīng)用，這在一定程度上對(duì)預(yù)算部門加強(qiáng)部門申報(bào)項(xiàng)目前期論證和績效目標(biāo)編制提出了更高的要求。
　　
　　建議預(yù)算單位加強(qiáng)項(xiàng)目事前評(píng)估，對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)的必要性、可行性、績效目標(biāo)等進(jìn)行分析論證，嚴(yán)把項(xiàng)目立項(xiàng)關(guān)。同時(shí)，加強(qiáng)績效目標(biāo)管理：一是注重提煉績效指標(biāo)，對(duì)績效指標(biāo)內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)合理的量化。二是逐步建立具有部門特色的績效目標(biāo)體系。根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)容，設(shè)定更為科學(xué)、符合項(xiàng)目實(shí)際的績效指標(biāo)內(nèi)容及指標(biāo)值，在此基礎(chǔ)上結(jié)合部門實(shí)際情況，探索對(duì)績效目標(biāo)進(jìn)行分類，逐步建立具體部門特色的績效目標(biāo)體系。
　　
　　（四）探索項(xiàng)目事中績效監(jiān)控方式
　　
　　開展事中績效監(jiān)控是預(yù)算績效管理不可或缺的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，通過事中績效監(jiān)督可以對(duì)項(xiàng)目支出行為過程尤其是預(yù)期結(jié)果進(jìn)行客觀、公正的制約和反饋，從而不斷完善項(xiàng)目管理。一是要進(jìn)一步落實(shí)支出責(zé)任，加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，更好地實(shí)現(xiàn)績效目標(biāo)。注意項(xiàng)目績效信息與資金支付信息的積累與整合，使績效跟蹤可檢測、能反饋。二是績效監(jiān)控要與項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)展相結(jié)合，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏離目標(biāo)的問題并進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以保證績效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
　　
　　（五）建立評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用機(jī)制
　　
　　績效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用是預(yù)算績效管理落到實(shí)處、取得實(shí)效的關(guān)鍵，也是全過程預(yù)算績效管理工作的落腳點(diǎn)。目前結(jié)果應(yīng)用模式較為單一，具體結(jié)合機(jī)制和方法尚未完全建立。建議：預(yù)算部門建立績效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用機(jī)制，運(yùn)用績效評(píng)價(jià)成果改進(jìn)預(yù)算管理。可采取推進(jìn)信息公開、實(shí)施結(jié)果獎(jiǎng)懲等方式，將自評(píng)結(jié)果與部門內(nèi)部預(yù)算安排相結(jié)合，進(jìn)一步完善預(yù)算管理，使當(dāng)年預(yù)算績效管理與下年度預(yù)算績效管理形成不斷循環(huán)提高的態(tài)勢。
　　
　　（六）處理好預(yù)算績效管理與內(nèi)部控制的關(guān)系
　　
　　當(dāng)前，預(yù)算單位不僅要開展預(yù)算績效管理，還要開展內(nèi)部控制�？冃Ч芾砼c內(nèi)部控制都集事前防范、事中控制和事后監(jiān)督于一體，注重流程控制，都具有主體全員化特點(diǎn)，但從總體上看，績效管理屬于內(nèi)控管理的范疇。預(yù)算績效管理已有十多年探索歷程，內(nèi)控規(guī)范實(shí)施才幾年，如何將預(yù)算績效管理和內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合是個(gè)新課題。建議預(yù)算單位：一是統(tǒng)籌規(guī)劃資源，科學(xué)設(shè)計(jì)方案，明確內(nèi)部控制不是另起爐灶，實(shí)現(xiàn)預(yù)算績效管理與內(nèi)部控制的融合推進(jìn)。二是結(jié)合內(nèi)部控制要求，識(shí)別預(yù)算績效管理中的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，并確定各個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，有針對(duì)性地修改和完善績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。三是加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制，按照績效管理貫穿于預(yù)算管理全過程、各環(huán)節(jié)的要求，切實(shí)加大預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的管理力度。

　　參考文獻(xiàn)：
　　
　　[1] 王瑞超.推進(jìn)預(yù)算績效管理精細(xì)化[J].公共資金績效管理服務(wù)，2014下半年刊.
　　
　　[2] 王罡.北京市預(yù)算績效管理制度體系解析[J].公共資金績效管理服務(wù)，2014下半年刊.
　　
　　[3] 高燕等.關(guān)于開展部門整體支出績效評(píng)價(jià)的探索與實(shí)踐[J].（2013）預(yù)算會(huì)計(jì)優(yōu)秀論文選，北京科學(xué)技術(shù)出
　　
　　版社，2014年10月第1版.
　　
　　[4] 李金珊等.關(guān)注公共資金政策績效 努力提高財(cái)政資金政策效益[J].財(cái)政監(jiān)督，2013（22）.